| ![]() | Владимир Мартыненко, доктор политических наук, профессорPERICULUM IN MORA*Банковский надзор и закон о страховании вкладов в России contra гражданского обществаЖурнал «Наука. Культура. Общество.», №2, 2005, стр.341ВведениеНенадлежащее страхование или «Много на себя брать, но мало отдавать»Антибухгалтерский «надзорный подход» в исполнении «ненадлежащего» Центрального банкаНенадлежащее определение ненадлежащих активовНенадлежащее исполнение«перевыполнение» федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» Закон как дышло, куда «ЦОБ, ЦОБЭ, ТПР-Р-РУ!» туда и вышлоНенадлежащее использование инструментов банковского надзора «Средства у нас есть, у нас ума не хватает»Ненадлежащее понимание бухгалтерского учета, «Переворот в мозгах из края в край» или «Мастер класс ЦЭБЭ»: Как из убытков настрогать прибыльНеадекватное понимание своих прав и обязанностей, или Новый способ отъема денег и перераспределения собственностиКапкан для банков и торфяной пожар для экономикиВместо заключенияАнтибухгалтерский «надзорный подход» в исполнении «ненадлежащего» Центрального банка | |||||||||||||||||||||||||||||||
А. С. Пушкин | |||||||||||||||||||||||||||||||||
Вэтом Положении (п. 2.2.8) ЦБ РФ вводит новый финансовый и бухгалтерский термин «ненадлежащие активы инвесторов», которые, в соответствии с требованиями Банка России, должны исключаться из состава собственных средств (капитала) банков. При этом руководство Банка России не смутило, что, во-первых, понятия «ненадлежащие активы» не существует в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету, определяемых Министерством финансов РФ, в других нормативных правовых актах и методических указаниях по бухгалтерскому учету, формирующих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в нашей стране. Во-вторых, такого понятия не существует в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), на использование которых российские коммерческие банки должны перейти с 1 января 2005 г., а параллельное представление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами производить с 1 января 2004 г. В-третьих, нет такого понятия в положениях и рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору, включая Соглашение «О единых международных стандартах определения размеров капитала банков и показателей уровня его достаточности», подписанное руководителями центральных банков и надзорных органов стран-участниц данного комитета. Не существует его и в «Основных принципах осуществления эффективного банковского надзора», которые были подготовлены Базельским комитетом и одобрены на ежегодном собрании МВФ и Мирового банка в октябре 1997 г. Проблемы и противоречия, связанные с несоответствием понятия «ненадлежащие активы» инвесторов принципам и системе бухгалтерского учета и отчетности в России, мы подробнее рассмотрим чуть ниже. Прежде скажем несколько слов о рекомендациях и подходах, разрабатываемых Базельским комитетом по банковскому надзору. Дело в том, что руководство Банка России, вводя те или иные меры контроля и ограничения деятельности российских банков, как правило, ссылается на рекомендации и положения Базельского комитета по банковскому надзору. В этом отношении не было исключением и принятие новой методики определения собственных средств кредитных организаций, представленной в Положении ЦБ РФ № 215-П. Еще при его подготовке первый заместитель председателя Банка России и глава Комитета банковского надзора Банка России А. А. Козлов в интервью средствам массовой информации признал наличие «некоторых различий» между предлагаемой методикой оценки собственного капитала коммерческих банков и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), объясняя это тем, что «надзорные подходы обычно более «консервативные, чем бухгалтерские». При этом, не смущаясь несуразности подобного сравнения, высокопоставленный чиновник Банка России еще и заявил (в характерном менторском стиле, можно сказать, в стиле пожарника, призывающего гасить пожар в собственном доме с помощью огнемета), что «так принято во всем мире, это установлено и Базельскими принципами банковского надзора». Но это уже за гранью полного абсурда. На самом деле утверждение, что «надзорные подходы» к определению капитала банков более консервативны, чем «бухгалтерские», можно сравнить с заявлением о том, что, скажем, ворота для игры в футбол более «консервативны», чем для игры в хоккей, или, что свойства кирпичей отличаются от принципов строительства из них дома. В действительности принципы расчета собственных средств банков, закрепленные в рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору, отличаются от методики определения размеров капитала (чистых активов) банка как юридического лица, организованного в форме соответствующего хозяйственного общества, принадлежащего его учредителям (участникам). В соответствии с российским законодательством величина капитала (собственных средств) общества соответствует размеру его чистых активов, которые определяются как активы, свободные от обязательств. Аналогично величина капитала юридического лица определяется и Международными стандартами финансовой отчетности. Под капиталом (собственными средствами) понимается часть активов, остающаяся в распоряжении юридического лица после вычета всех его обязательств. При этом под активами понимаются контролируемые юридическим лицом ресурсы, которые образовались в результате его деятельности в прошлом и от которых в будущем оно надеется получить определенные экономические выгоды. Под обязательствами понимаются его долговые обязательства в настоящем, которые образовались в результате его действий в прошлом и выполнение которых приведет к оттоку находящихся в его распоряжении ресурсов. Если рассматривать банк как юридическое лицо, то порядок расчета размеров его собственных средств, или чистых активов должен определять действительную стоимость его имущества, принадлежащего ему на правах собственности. Считается также, что это имущество призвано гарантировать интересы его кредиторов. Это имущество формируется за счет вкладов его участников (акционеров) и создается в процессе их деятельности. Действительная стоимость имущества (чистых активов) юридического лица, созданного в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, определяет размеры вещных или обязательственных прав в отношении этого юридического лица со стороны его акционеров (участников) пропорционально их доле в уставном капитале. Например, в случае выхода участника из состава учредителей банка, организованного в форме общества с ограниченной ответственности, он вправе рассчитывать на получение от банка своей доли (в денежном выражении), которая должна определяться исходя из фактической стоимости имущества (чистых активов) данного банка пропорционально его вкладу в уставный капитал. В соответствии с МСФО к собственным средствам (капиталу) любого юридического лица (в том числе и банка) относятся только средства, полученные им на основании договоров, которые признаются как инструменты долевого участия в капитале (в отличие от финансовых инструментов, определяемых как финансовые обязательства). Договор признается инструментом долевого участия в капитале, если, во-первых, он не включает в себя обязательство по его погашению денежными средствами или другими финансовыми активами (которые, в свою очередь, являются обязательствами третьих лиц). Во-вторых, если обязательство по договору будет или может быть погашено путем выпуска данным юридическим лицом (обществом) собственных инструментов долевого участия в капитале. Например, к таким обязательствам относятся бессрочные облигации юридического лица, которые могут или должны быть переоформлены в акции данного юридического лица (так называемые облигации с обязательной конверсией). При этом обязательство по выпуску инструментов долевого участия в капитале не считается финансовым обязательством, поскольку не может стать причиной убытков для организации, а приводит к росту ее капитала. Следует также отметить, что, согласно МСФО, основанием отнесения договоров юридического лица (организации) к инструментам долевого участия в его капитале является экономическое содержание договора, а не его юридическая форма. Причем организация должна принять решение о классификации того или иного финансового инструмента в качестве инструмента долевого участия в капитале или финансового обязательства в момент признания его на балансе. Указанная классификация не может быть впоследствии изменена ввиду появления новых обстоятельств. Несколько иной поход при исчислении величины собственных средств может использоваться, если рассматривать банк не просто как юридическое лицо, а как юридическое лицо, получившее лицензию на осуществление определенных банковских операций. Иными словами, то, что высокопоставленный чиновник Банка России назвал принципами расчета капитала банков «для надзорных целей», может относиться исключительно к регулированию именно банковской деятельности юридического лица, независимо от формы его организации. Например, в соответствии с рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору (часть из которых была использована Банком России) в состав собственных средств банка включаются не только средства, полученные от его акционеров (участников) на основании договоров долевого участия в капитале, а также средства, приобретенные в процессе собственной деятельности (прибыль) и оставленные акционерами (участниками) в его распоряжении. К ним относится еще и часть его финансовых обязательств, в частности, средства, полученные на основании субординированных кредитов или займов. Средства, полученные на основании договоров о субординированных займах (кредитов), не принадлежат банку на правах собственности и ни при каких обстоятельствах не могут быть распределены между его акционерами (участниками). Но они для целей регулирования банковской деятельности (величины рисков, которые принимают на себя банки в процессе своей деятельности ) частично включаются в состав собственных средств банка. Это связано с тем, что средства, полученные на основании подобных договоров, с одной стороны, рассматриваются в качестве дополнительной гарантии обеспечения интересов всех остальных кредиторов и вкладчиков банка при том или ином уровне рискованности его операций. С другой стороны, они учитываются при определении предельной величины риска (уровень рискованности активов, рыночных и операционных рисков), которая допускается в процессе банковской деятельности. Дело в том, что эти средства привлекаются на особых условиях, которые снижают для банка ряд рисков (например, риск потери ликвидности, или ситуацию временной неплатежеспособности, связанную с возможностью неожиданного или досрочного изъятия вкладов из банка). К числу таких условий относятся, например, длительные сроки предоставления субординированных кредитов, невозможность их досрочного погашения, а в случае банкротства банка погашение обязательств банка по этим кредитам или займам только после удовлетворения требований всех других кредиторов и вкладчиков. Таким образом, Базельским комитетом величина капитала банка определяется с учетом специфики банковской деятельности и уровня рискованности его операций (как при привлечении, так и при размещении денежных средств). При этом учитываются возможности использования средств, имеющихся или предоставленных в его распоряжение, как на покрытие возможных убытков и преодоление временной неплатежеспособности в процессе его деятельности, так и на погашение его обязательств перед основной массой кредиторов и вкладчиков в случае банкротства и ликвидации. В зависимости от оценки указанных возможностей все собственные средства подразделяются на базовый капитал (в определении Банка России основной капитал), или капитал первого уровня, и дополнительный капитал, или капитал второго уровня. Для регулирования предельных размеров рыночных и операционных рисков банковской деятельности в развитых странах (в отличие от России) используется также более широкий показатель величины капитала банков, капитал третьего уровня. Рассчитываемая таким образом величина собственных средств определяется как «регулируемый капитал», или показатель собственных средств банка, используемый в целях регулирования банковской деятельности. С учетом величины основного (базового) и дополнительного капитала, которыми располагает банк, устанавливаются (регулируются) предельные объемы его банковской деятельности (например, предельная величина активов банка, взвешенных с учетом риска). В соответствии с «Основными принципами эффективного банковского надзора» (принцип 6) органы банковского надзора должны устанавливать минимальные требования достаточности капитала для банков, исходя из рисков, которые принимают на себя банки, а также определять компоненты (структуру) их собственных средств, учитывая их значение (возможность использования) для покрытия возможных убытков банков. Таким образом, подход Базельского комитета по банковскому надзору к определению капитала банков не является ни более, ни менее «консервативным» (как это пытается представить высокопоставленный чиновник Банка России). Он просто определяется спецификой именно банковской деятельности, ее принципиальным отличием от любой другой деятельности юридических лиц, ее значением для экономического развития. Эта специфика проявляется еще и в том, что подход Базельского комитета к определению собственных средств банков используется органами государственного регулирования банковской деятельности развитых стран при оценке возможных размеров ответственности государства по погашению обязательств банка перед кредиторами и вкладчиками в случае ликвидации банка и в целях недопущения системного банковского кризиса. Как правило, указанная ответственность ограничивается величиной обязательств банка, которые в соответствии с рекомендациями Базельского комитета не включаются в расчет его собственных средств. Как показал опыт преодоления банковских кризисов в Испании, Норвегии, США, Швеции, Финляндии и Японии, в ситуациях, которые угрожали перерасти в системный банковский кризис, органы государственного регулирования банковской деятельности этих стран (в отличие от России), обеспечили условия незамедлительного погашения или возможность беспрепятственного использования в качестве денег указанных обязательств банков. Причем это было сделано независимо от формально установленных по закону размеров страхового возмещения вкладов и депозитов в коммерческих банках. ![]() ![]() |